公司回购股权后股权算谁的,公司回购股权会计分录,公司回购股权和减资一样吗,有限公司股权回购的几种情形

转自：中国税网

姜新录 吴健

2月18日，A股上市公司国光电器股份有限公司发布《回购报告书》，披露股票回购方案。《回购报告书》称，国光电器将使用自有资金以集中竞价交易方式回购公司部分社会公众股，本次回购股份将用于实施员工持股计划或者股权激励计划。巨潮资讯网公布信息显示，这是自2023年开年以来第34家发布《回购报告书》的A股上市公司。随着股票回购活跃度的提高，相关涉税问题需要引起上市公司关注。

2022年超1100家上市公司回购股票

股票回购，是上市公司利用现金等方式，从股票市场上购回本公司发行在外的一定数额股票的行为，是上市公司维护公司投资价值、改善资本结构或反收购的常用举措。实务中，也有部分上市公司因实施员工持股计划或股权激励计划而回购本公司股票。

2023年1月11日，科创板上市公司安恒信息发布公告称，拟使用自有资金通过集中竞价交易方式进行股份回购，回购股份将全部用于员工持股计划或股权激励，回购价格不超过150元/股，回购资金总额不低于人民币5000万元，不超过人民币10000万元。从回购主体看，上市公司自行回购较为常见，也有部分上市公司的回购主体为控股股东或实际控制人。

据媒体报道，2022年可谓是股票回购“大年”――全年共有1157家上市公司实施股票回购，同比增长超过15%，创历史新高，回购金额合计超过千亿元。2023年，上市公司股票回购依然活跃。笔者根据wind数据库统计，截至2月22日，共有286家上市公司实施股票回购。仅2月22日，就有10家上市公司发布股票回购相关公告，其中3家公司披露股票回购预案，1家公司披露股票回购实施进展，6家公司回购方案已实施完毕。

值得关注的是，2月17日，中国证券监督管理委员会《欺诈发行上市股票责令回购实施办法（试行）》正式发布实施，进一步丰富股票回购内容。根据该办法，股票的发行人在招股说明书等证券发行文件中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，已经发行并上市的，证监会可以依法责令发行人回购欺诈发行的股票，或者责令负有责任的控股股东、实际控制人买回股票。

回购用途不同，税务处理有明显差异

上市公司自行回购股票后，常见用途包括注销、作为库存股用于实施员工持股计划或股权激励、通过二级市场减持等。回购用途不同，涉及的税务处理也有差异。

上市公司回购股票后立即注销，不会涉及税务事项。

上市公司将回购的股票用于设立员工持股计划，涉及企业所得税。在设定员工持股计划的股票授予价格时，如果股票价格高于或等于股票的市场价格，上市公司应按企业所得税法规定结转财产转让所得或损失。对于员工持股计划的股票授予价格低于股票市场价格的情况，目前尚无明确规定，笔者建议上市公司参照《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号，以下简称“18号公告”），在员工持股计划参与对象的股票解禁时，将相关差额作为上市公司的工资薪金支出，在企业所得税税前扣除。

上市公司将回购的股票作为限制性股票用于股权激励，主要涉及企业所得税和个人所得税。企业所得税方面，上市公司需要依据18号公告的相关规定，按照股票的公允价格及数量，计算确定上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价，并可作为工资薪金支出依规税前扣除。个人所得税方面，上市公司需要依据相关政策要求，按照“工资、薪金所得”代扣代缴股权激励对象的个人所得税。

上市公司回购股票待股价回升后减持的，涉及增值税、印花税及企业所得税的税务处理。增值税方面，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），单位转让上市公司股票需要按照“金融商品转让”缴纳增值税；企业所得税方面，上市公司应按企业所得税法相关规定结转财产转让所得或损失；印花税方面，根据印花税法要求，对于股票转让，需由转让方按千分之一的税率缴纳证券（股票）交易印花税。

实操环节诸多细节需要注意

在实操过程中，上市公司需要关注一些细节问题。

准确确定库存股的计税基础。上市公司回购股票再处置过程中，可能需要结转财产转让所得或损失，或者确定工资薪金支出，这就需要准确确定相关库存股的计税基础。根据企业所得税法实施条例，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。实务中，多数上市公司以自有资金回购股票，因此相关库存股的计税基础应按回购价格确定。

减持时注意准确计算增值税。根据财税〔2016〕36号文件，金融商品转让以卖出价扣除买入价后的余额作为销售额，计算相应税款。单位通过二级市场买入的，应以实际成交价作为增值税买入价，且买入价不含交易税费。上市公司需要注意，在计算减持回购股票的增值税时，不要将交易税费从卖出价中扣除。

准确进行税会差异的纳税调整。根据18号公告，存在等待期的股权激励，等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度税前扣除。在激励计划可行权后，方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。据此，在会计处理上，上市公司的股权激励费用应在等待期内计入成本费用；在企业所得税处理上，应计入行权日所在期间税前扣除。此外，会计处理时应按授予日权益工具的公允价值计算确定成本费用，税务处理时则按行权日股票的收盘价计算确定税前扣除金额。对于扣除金额和扣除时期的税会差异，上市公司需要在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。

及时办理股权激励报告与备案。根据规定，实施股权（股票）激励（含境内企业以境外企业股权为标的对员工进行的股权激励）的企业，应当在决定实施股权激励的次月15日内，向主管税务机关报送《股权激励情况报告表》，并按照现行规定向主管税务机关报送股权激励计划、董事会或股东大会决议等相关资料。如果激励对象个人选择在不超过12个月期限内缴税的，上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》。

依法扣缴激励对象个人所得税。实施股权激励的上市公司，应按照纳税义务发生时间要求，依据规定的计税方法及时扣缴员工股权激励所得的个人所得税。境内企业以境外企业股权为标的对员工进行股权激励的，应当按照工资、薪金所得扣缴个人所得税。

（作者：姜新录系吉林财经大学中国大企业税收研究所高级研究员，吴健系国家税务总局宿迁市税务局干部）

金三江员工持股计划 三江购物员工持股利好还是利空

　　本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。

　　三江购物俱乐部股份有限公司（以下简称“公司”）于2016年4月6日、2016年5月5日召开了第三届董事会第十次会议和2015年年度股东大会，会议审议通过了公司《第一期员工持股计划（草案）及摘要》（以下简称“草案”）的议案。2019年4月11日经公司第四届董事会第八次会议审议通过了《关于延长公司第一期员工持股计划存续期的议案》，同意将公司第一期员工持股计划存续期延长24个月，即延长至2021年9月8日。2021年4月14日经公司第五届董事会第二次会议审议通过了《关于延长公司第一期员工持股计划存续期的议案》，同意将公司第一期员工持股计划存续期延长24个月，即延长至2023年9月8日。

　　根据中国证监会《关于上市公司实施员工持股计划试点的指导意见》（证监会公告【2014】33号）、《上海证券交易所上市公司员工持股计划信息披露工作指引》（上证发（【2014】58号）等规定：上市公司应当在员工持股计划届满前6个月公告到期计划持有的股票数量。现将相关情况披露如下：

　　一、?公司第一期员工持股计划基本情况

　　根据草案的相关规定，公司第一期员工持股计划的股票可通过二级市场以大宗交易方式向控股股东上海和安投资管理有限公司（以下简称“和安公司”）或其他机构、个人购买其持有的本公司股票。截至2016年9月9日，公司通过大宗交易系统向和安公司购买本公司股票3,216,900股，成交金额34,999,872元，成交均价为10.88元/股。至此，公司第一期员工持股计划已完成股票的购买，上述购买的股票将按照规定予以锁定，锁定期自成交日起12个月。

　　具体内容详见公司于2016年9月13日披露的《三江购物俱乐部股份有限公司关于第一期员工持股计划完成股票购买的公告》。

　　二、?公司第一期员工持股计划的存续期和终止

　　1、本员工持股计划的原存续期为36个月（即2016年9月9日到2019年9月8日），经2019年4月第一期员工持股计划持有人会议和第四届董事会第八次会议审议通过同意将公司第一期员工持股计划存续期延长24个月，即延长至2021年9月8日；经2021年4月第一期员工持股计划持有人会议和第五届董事会第二次会议审议通过同意将公司第一期员工持股计划存续期延长24个月，即延长至2023年9月8日；一旦本持股计划所持有的公司股票全部出售，本员工持股计划可提前终止。

　　2、本员工持股计划所持公司股票的锁定期为12个月，自本员工持股计划全部股票登记至员工持股计划时起算。

　　3、员工持股计划锁定期届满之后，本员工持股计划资产均为货币资金时，本员工持股计划可提前终止。

　　4、本员工持股计划的存续期届满前2个月，经出席持有人会议的持有人所持2/3以上份额同意并提交公司董事会审议通过后，本持股计划的存续期可以延长。

　　三、?截至本公告日的公司第一期员工持股计划持有数量

　　本次员工持股计划将于2023年9月8日到期届满。截至本公告日，公司本次员工持股计划还持有公司股票330,100股，占公司股本总额的0.0603%，已减持数量为2,886,800股,占公司股本总额的0.5271%。

　　特此公告。

　　三江购物俱乐部股份有限公司董事会

　　2023年3月3日